专家解读:消费税法公开征求意见保持税负水平总体不变
12/05
10:16
作为中国流转税体系中三大主体税种之一，消费税在中国税制中有十分重要的地位，中国政法大学财税法研究中心主任/施正文表示：
（消费税是商品税当中一个重要的调节税，消费税对生产、消费、产业政策有重要的调控功能，所以在经济转型、社会发展中都有重要作用。这一次消费税立法，就是要把我们这么多年来消费税改革的成果法律化，使消费税制度更加稳定，更加权威也更加科学，同时通过立法更好地引导、推动未来的改革。）
在海外消费时，消费税几乎是一种无处不在的税种，被标明在各种商品的价格标签之上。就在今年10月，日本政府将消费税提高到10%，这是日本时隔5年再次提高消费税税率。
而在国内，消费税的“存在感” 远不及个税、增值税等税种。但实际上，早在26年前，消费税就已走进我们的生活：1993年12月，国务院颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》，规定自1994年1月1号起，选择烟、酒、汽柴油等部分消费品开征消费税。2016年，国家对售价超过130万的轿车，加征10%的消费税，是近期消费市场对这一税种感知较深的一次。
消费税自开征以来，经历了几次重大的制度调整，包括2006年消费税制度改革、2008年成品油税费改革、2014年以来新一轮消费税改革等，随着大量经验积累，当前已经具备了从“条例”上升为法律的成熟条件。
那么，这次公布的《征求意见稿》会带来哪些影响？人民网刊载评论指出，由于消费税改革本身需要在税制改革和社会发展之间达成平衡，《征求意见稿》传递的一个重要信息就是——平稳过渡：从过往数据来看，我国国内消费税收入占全国税收收入的比重自2010 年以来均稳定在7.4% 以上，2015 年这一比值为8.44%。这也符合我国近年来一直以稳增长、保民生为发展核心，在相应税费领域一方面推动营改增、一方面大规模减税降费为主的指导思想。
确实如此，我们看到，《征求意见稿》延续了消费税基本制度框架，保持了现行税制框架和税负水平总体不变；就连此前市场关心的白酒税率，《意见稿》也没有进行调整，类似的，烟、高档化妆品、成品油等消费品的税率以及征收环节这次也都没有发生变化，仍然延续在生产或进口环节征税。
虽然税负没有变化，但还有一个关键问题需要解答，谁才是消费税的纳税人？这次《意见稿》明确：在我国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，可能成为消费税的纳税人。而且之前消费税只涉及生产、委托加工、进口、销售几个环节，这次把批发、零售环节也整合了进来。来听中国政法大学财税法研究中心主任/施正文的解读：
（未来消费税随着征税环节的后移，将来很多税目可能会在批发、零售环节征收，现行的消费税主要是在生产环节征收，因此现行《条例》的表述就不够全面，所以这次立法把消费税的纳税人界定为在境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，它使用了一个销售的概念。实际上批发、零售、生产它都涉及到销售，所以用应税销售行为来界定纳税人，更加统一和规范。）
此外，为落实党中央、国务院关于健全地方税体系、中央与地方收入划分改革的有关要求，《征求意见稿》增加了实施消费税改革试点的表述，并授权国务院规定具体实施办法。
结合今年10月，国务院通过相关方案，提出将“后移消费税征收环节”，先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，业内认为，此次在消费税法中设置了衔接性条款，将为下一步深化消费税改革留下制度空间。施正文说：
（税目税率这一次有个很大的变化。消费税的税目税率表里面增加了关于征收环节的规定，具体要确定征税对象的税率，要看这个征税对象是在哪个环节，是在生产环节还是在批发环节，或者是零售环节，所以征收环节的设置，也为消费税未来它的征税环节后移设定了制度空间。比如说烟、酒、成品油现在是在生产环节，未来改革以后有可能根据情况它后移到批发和零售环节。）
上海财大公共政策与治理研究院院长/胡怡建的分析认为，零售环节征收消费税，能让税收在生产过程中的调节干预最小化，更有利于市场发挥资源配置功能。
（存在经销商和消费者的价格博弈 对于强势企业 有可能更多把消费税让消费者来承担/对于供过于求的这些产品那么可能更多的是由厂商来承担）
北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长/李旭红注意到，为落实深化“放管服”改革，《征求意见稿》与增值税法草案保持基本一致，取消“一日、三日和五日”三个计税期间，新增“半年”的计税期间：
（在未来，纳税人对降低他的遵从成本，减少纳税的频率方面会有比较大的一个帮助。特别是符合条件的，能够半年计税的纳税人，无论是增值税还是消费税都可以更为便利的纳税。可以预见，消费税的立法工作完成之后，无论是在调节中央与地方收入分配、引导地方优化营商环境、促进消费结构升级等方面都具有重要的意义，有助于建立健全我国现代税收制度。）
当然了，说了那么多，还是要提醒下，消费税立法目前是在征求意见阶段。既然是征求意见，大家不妨多多参与表述自己的意见，共同关注这部与自己密切相关的税法制定。
李黎明 最耀眼编织皇后
